Содержание
Можно ли выставлять документы в у.е.?
Гражданский кодекс разрешает оценивать денежное обязательство в иностранной валюте или в условных денежных единицах, об этом прямо говорит статья 317 кодекса.
Гражданский кодекс, статья 317.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Эта же статья регламентирует курс пересчета:
- Либо по курсу ЦБ РФ на день платежа
- Либо по курсу, указанному в договоре.
Чтобы выставить документы в у.е. необходимо указать сумму обязательства в договоре, и в договоре установить курс пересчета этого обязательства. Если договор с покупателем не заключается, то сумма обязательства и курс пересчета должны быть указаны в счете.
Оформление первичных документов
Первичные учетные документы должны обязательно содержать сумму хозяйственной операции в рублях (пп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).
Таким образом, акт на работы (услуги) или накладная (на товар) должны обязательно содержать сумму в рублях. Допускается дополнительно указывать сумму в у.е. и курс пересчета.
ПБУ 3 пункт 6
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
ПБУ 3 пункт 9
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
В случае, если была 100% предоплата, то первичный документ выписывается в сумме, равной сумме оплаты. Если постоплата или частичная предоплата, то первичный документ выписывается по следующей схеме:
- Оплаченная часть считается по курсу на день оплаты
- Неоплаченная часть считается по курсу на день отгрузки
Бухгалтерский учет
Учет операций в у.е регламентирован ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Если компания применяет условные единицы, то бухгалтерский учет обязательств необходимо вести одновременно в двух единицах — у. е. (валюта обязательства) и рублях (валюта платежа) (п. 20 ПБУ 3/2006).
ПБУ говорит о том, что обязательства в у.е должны переоцениваться (п. 7 ПБУ 3).
Что переоцениваем:
- Задолженности (кроме авансов) покупателей
- Задолженности (кроме авансов) поставщикам
- Задолженности по кредитам и займам
В какой момент переоцениваем:
- на дату совершения любой операции с обязательством, выраженном в у. е.
- на последнее число каждого календарного месяца.
ПБУ 3 пункт 7.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
В момент переоценки возникает курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов или прочих расходов на 91 счете.
Книга продаж и НДС (для продавца товаров/работ/услуг)
Если продавец оформляет счет-фактуру в условных единицах, то он повторно регистрирует ее в книге продаж — на дату образования курсовой разницы и только на сумму курсовой разницы.
Если же счет-фактура на отгрузку был выписан в рублях, то на курсовую разницу нужно выписать отдельный счет-фактуру. Он составляется в единственном экземпляре и покупателю не выдается (п. 19 Постановления N 914).
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Зачастую курс пересчета приравнивается к моменту оплаты, поэтому в случае полной 100% предоплаты курсовых разниц не возникает, так как к моменту отгрузки сумму сделки в пересчете на рубли достоверно известна. В случае постоплаты на момент отгрузки точно рассчитать сумму сделки в рублях не представляется возможным, поэтому возникает курсовая разница в момент погашения задолженности. Разница может быть отрицательная (в случае уменьшения курса валюты) и положительная (в случае увеличения курса валюты).
Положительная разница увеличивает налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По вопросу отрицательной разницы существуют различные точки зрения.
Точка зрения № 1. Отрицательная разница сумму налога не уменьшает
- Письмо Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74).
Точка зрения № 2. Отрицательная разница уменьшает сумму налога
- Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124
- Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37
- Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16
Курсовые разницы облагаются НДС по расчетным ставкам 10/110% либо 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Срок выставления счета-фактуры
У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.
Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций — отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.
Как выставить счет-фактуру покупателю
Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать сроки выставления этого документа – не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80. Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру.
Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота). Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге. Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769.
Счет-фактура: порядок оформления и применения
Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда суммы «входного» НДС, не подтвержденные счетами-фактурами, принимаются у налогоплательщика к вычету (возмещению) в общеустановленном порядке.
Без счетов-фактур налоговые вычеты предоставляются в следующих случаях.
— Суммы НДС по затратам на командировки и представительским расходам, принимаемые к вычету (возмещению) в порядке, установленном п. 7 ст. 171 НК РФ. Указанные суммы отражаются в книге покупок на основании первичных документов, подтверждающих командировочные (представительские) расходы, либо по мере их выявления (отражения в учете), либо единовременно в конце отчетного периода (см. Письмо Минфина РФ от 25 декабря 1997 г. N 04-03-11).
— Суммы НДС, фактически уплаченные таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, подлежащие вычету (возмещению) в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ. Указанные суммы налога отражаются в книге покупок по мере их фактической уплаты на основании данных грузовых таможенных деклараций (см. п. 5 и 10 Правил).
— Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у хозяйствующих субъектов государств-участников СНГ , принимаются к зачету (возмещению) в общеустановленном порядке при условии, что они выделены отдельной строкой в первичных и расчетных документах. Указанные суммы налога отражаются в книге покупок по мере оплаты приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг) на основании первичных документов, подтверждающих факт уплаты налога (см. Письмо Минфина РФ от 25 октября 1999 г. N 04-05-11/93). Этот порядок действует только до 1 июля 2001 года.
Статья 161 НК РФ предусматривает две ситуации, в которых на организацию (предпринимателя) возлагаются обязанности налогового агента:
* при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (налоговым агентом признается покупатель указанных товаров (работ, услуг);
* при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (налоговым агентом признается арендатор указанного имущества).
В перечисленных выше ситуациях на налогового агента возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых иностранному лицу (арендодателю), и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Если налоговый агент является плательщиком НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, удержанные им из доходов налогоплательщиков — иностранных лиц (из суммы арендной платы) и уплаченные в бюджет, подлежат зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что ни НК РФ, ни Правила не обязывают налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, выписывать в упомянутых выше ситуациях какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и в книге продаж. Более того, формулировка п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в порядке, предусмотренном ст. 161 НК РФ, и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.
В то же время нельзя не принимать во внимание тот факт, что именно данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения налоговых деклараций по НДС, а также для определения суммы налога, предъявляемой налогоплательщиком к вычету. Поэтому во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами автор считает возможным рекомендовать налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если налогоплательщик имеет право на соответствующий налоговый вычет). При этом, по мнению автора, налогоплательщики могут воспользоваться рекомендациями по порядку применения счетов-фактур, содержащимися в письмах ГНС РФ от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393 «О счетах-фактурах» и от 20 марта 1997 г. N ВЗ-2-03/260 «О применении счетов-фактур при аренде государственного и муниципального имущества».
Принимая во внимание рекомендации, изложенные в этих письмах, можно предложить следующий порядок применения счетов-фактур налоговыми агентами.
Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру в двух экземплярах на полную сумму выручки, подлежащей перечислению иностранному лицу (на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора), с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка «уплата за иностранное лицо» или «аренда государственного (муниципального) имущества».
Второй экземпляр составленного счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выдаваемых счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой «уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику либо арендодателю.
Первый экземпляр составленного им же счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур и является основанием для применения налоговых вычетов (возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством.
>В каких случаях и когда выписывается счет-фактура и товарная накладная? Нужна ли она ИП и при оказании услуг?
Для чего выставляется покупателю?
Счет-фактура – это документ, который подтверждает предоставление услуг, товаров либо прав на имущество, а также фиксирует их стоимость на момент соглашения договора.
Он формируется и выдается бухгалтерией продавца не до или после оплаты товара или услуги, а после того, как покупателем совершена итоговая приемка товаров либо услуг.
Основной целью создания такого счета является учет НДС. Поэтому данный документ может быть заполнен только строго в соответствии с требованиями.
Данный документ несет в себе сразу две функции:
- подтвердить получение услуги либо товара покупателем;
- зафиксировать сумму уплаченного налога с целью его последующего вычета.
Справка. Товарная накладная – это документ бухгалтерского учета, предназначенный для подтверждения передачи прав на товар либо имущество от продавца к их покупателю.
В нее обязательно включают данные о количестве товара, его частичной и общей стоимости, а также реквизиты продающей стороны.
Оформляться она может как в виде типового унифицированного документа, образец которого доступен в интернете, так и на бланке, самостоятельно разработанном компанией-продавцом. Предоставляется она как в бумажном виде, так и в электронном варианте.
Чаще всего этот документ используется при розничной реализации товаров.
Всегда ли необходим этот документ?
Счет-фактура не всегда обязателен к составлению — существует несколько исключений, когда он не выписывается. Если компания использует упрощенную систему налогообложения, то счета не выставляются.
Также, если реализуемые компаний товары или производимые услуги не подлежат обложению налогами, то и составлять счет-фактуру не нужно (согласно статьи 149 пункт 3 подпункт 15 НК России).
Примером такого рода деятельности является выдача денежных средств под проценты. При этом для услуг, облагаемых налогами, составление счета является обязательным.
Кроме того, если покупатель является лицом, освобожденным от выплаты налогов, то счет не делается.
Примером в данном случае может быть индивидуальный предприниматель, работающий по системам ЕНВД и ОСНО.
Внимание. Не являясь плательщиком налога, предприниматель освобождается и от составления счетов-фактур.
В каких случаях выписывается?
Счет-фактура должен выставляться в трех основных случаях:
- Во-первых, если компания реализует услуги, товары либо права на имущество, подлежащие обложению налогами НДС (согласно НК России).
- Во-вторых, если данная организация является посредником, реализующим товары либо услуги как агент или по договору комиссии в случаях, когда применяется общая система налогообложения.
- И в-третьих, счет заполняется компанией-продавцом в случае, если она получила предоплату от покупателя за предстоящую реализацию услуг или товаров.
-
Когда не оформляется?
Составление такого документа не является необходимым, если компания-покупатель (либо заказчик услуг) является лицом, освобожденным от выплаты налогов, например ИП, или в случае, когда в отношении него применена налоговая ставка 0%. Данное решение принято Министерством Финансов (письмо 03-07-09/13808 от 16.03.2015).
Также данное право обозначено и в 169 статье НК России (пункт 3).
Другой ситуацией, когда счет не составляется, является изменение продавцом цен в сторону увеличения с последующей корректировкой базы налогов. При этом сам продавец и фирма-покупатель являются лицами взаимосвязанными (исходя из письма Минфина РФ 03-07-11/6175 от 01.03.2013).
Важно. Если сами товары, имущественные права либо услуги являются не облагаемыми налогом, то счет-фактура также не требуется (согласно статьи 169 пункт 3 НК России).
Есть ли альтернатива?
Не так давно появившейся альтернативой счет-фактуре является Универсальный Передаточный Документ. При этом существует два варианта нового финансового документа, несколько отличающихся друг от друга. УПД, имеющий статус 1 может заменить собой сразу накладную, счет-фактуру и акт. УПД со статусом 2 заменяет только акт либо накладную.
Использование такого универсального документа значительно облегчает ведение учета. При этом, имели место случаи, когда покупатели отказывались принимать подобный документ, требуя предоставить привычный счет-фактуру.
Но, как было разъяснено Минфином, подобное требование некорректно, и использование УПД вместо счета является полностью законным. Принимать такой документ обязаны как сотрудники налоговой, так и покупатели.
Таким образом, счет-фактура является обязательным для всех плательщиков НДС (за исключением обозначенных выше случаев). Только правильно составленные счет либо УПД позволяют компании-налогоплательщику в дальнейшем реализовать свои права на налоговые вычеты.
>Полезное видео
Посмотрите видео о том, кто и в каких случаях выписывает счет-фактуру: