Основное средство или материалы?

Как учесть мобильный телефон: как ОС или как материалы?

• Конец отсрочек по онлайн‑кассам: кто должен применять ККТ с 1 июля и какое оборудование выбрать?
• Переход на онлайн‑кассы 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
• Как ООО на УСН выписывать БСО с 1-го июля 2019 года при оказании услуг населению?
• Налогоплательщик «закрыл ИП»: вправе ли инспекция провести выездную проверку за период после утраты статуса ИП?
• ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать
• Нужно ли пробивать чек при поступлении на расчетный счет средств от физлица?
• С 30 апреля в 26 регионах при заполнении платежек на уплату налогов и взносов надо указывать новый номер УФК
• Переход на онлайн‑кассы с 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
• ФНС обновила показатели для расчета вероятности выездной проверки
• Срок проведения проверки прошел, но ИФНС требует пояснения за 2016 год: как ответить?
• Нужно ли ООО на УСН (доходы минус расходы) выделять НДС в КУДиР?
• Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
• Кассовый чек: какие реквизиты он должен содержать и в каком формате их указывать
• ФНС сообщила, по каким признакам можно выявить подозрительного учредителя у потенциального контрагента
• Налоговая прислала требование с кодом ошибки 9 по декларации по НДС: что делать?
• Стоит ли вступать в ИПБ и получать аттестат главного бухгалтера?
• Как исправить ошибку в расчете 6-НДФЛ?
• После подачи уточненного расчета по страховым взносам по требованию ИФНС пришел акт о наложении штрафа: как ответить ИФНС?
• Сроки выплаты зарплаты за апрель, ошибка в трудовом договоре, доплата за совмещение: обзор новых разъяснений от Роструда
• Нужно ли коммерческим организациям перечислять декретные выплаты на карту «МИР»?

Ответ от 07.08.2013:

Лазерные принтеры и многофункциональное устройство (далее – МФУ) целесообразно принять к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств.

Критерии отнесения объекта к основным средствам или материальным запасам приведены в п.п. 38, 39, 41, 98, 99 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Главными критериями отнесения объекта к основным средствам являются:

• срок полезного использования объекта более 12 месяцев;
• выполнение объектом определенных самостоятельных функций.

Как правило, срок полезного использования принтера и МФУ – более 12 месяцев. Что касается второго условия, то оно выполняется не в полной мере, так как перечисленные объекты самостоятельно не функционируют. Чаще всего такие устройства являются сетевыми.

Поскольку данные объекты легко отсоединяются, перемещаются и вновь подключаются, для облегчения учета лучше учитывать их как отдельные основные средства.

Необходимо отметить, что отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основным средствам или материальным запасам) является компетенцией учреждения. При этом рекомендуется определить в учетной политике единообразный порядок учета всех аналогичных объектов. Это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Основные средства в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам НЕ ОТНОСЯТСЯ:

• Готовая продукция;
• Товары;
• Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
• Капитальные вложения;
• Финансовые вложения;
• Предметы, стоимостью ниже установленного лимита. Каждая организация определяет его самостоятельно, но по законодательству он не может быть выше 40 000 рублей.

Основные средства — это активы, предназначенные для производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд и предоставления за плату во временное владение и пользование. Данные активы используются более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и способны приносить доход в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

Объекты непроизводственного назначения сроком службы более 12 месяцев и стоимостью больше лимита стоимости основных средств, также отражаются в составе основных средств, несмотря на то, что не отвечают критериям п.4 ПБУ 6/01.

Полный перечень объектов основных средств содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Лимит стоимости основных средств

Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.

Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:

• расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
• меньше платить налог на имущество.

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.

Срок полезного использования

Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации называется сроком полезного использования (СПИ).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

• здания, сооружения,
• рабочие и силовые машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
• рабочий, продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки,
• объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Земельные участки не предназначенные для продажи, независимо от их стоимости (например, меньше 40 тыс. руб.) относятся к объектам основных средств, так как их нельзя отнести к МПЗ.

Инвентарный объект

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Например, в организации несколько сейфов одной модели, цвета, года выпуска. Каждый сейф — это инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Он должен отражаться в учете обособленно от других сейфов.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Например, компьютер — это комплекс предметов: системный блок, монитор, мышь, клавиатура. По отдельности эти предметы бесполезны, а в совокупности образуют один объект основных средств.

Цели учета основных средств

Основными целями учета основных средств являются (п.6 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение анализа использования основных средств;

ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Самое главное

Основное средство в бухгалтерском учете — это имущество, срок полезного использования которого более года и стоимость более 40 тыс. руб. (если организация не установила более низкий лимит стоимости основных средств).

Бизнес и учет

Материалы или основные средства?

Бухгалтерский учет и специальной одежды, приобретенной в силу норм трудового законодательства, и обмундирования, купленного по инициативе организации, можно вести по единой системе. Ее нужно закрепить в учетной политике.

Бухучет спецодежды имеет свои нюансы. Минфин России для этого объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания по учету спецодежды). Они утверждены Приказом от 26.12.2002 N 135н.

Однако это не означает, что организации должны учитывать спецодежду только в соответствии с этими методичками. То есть в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы.

Если он превышает 12 месяцев, то для учета обмундирования можно использовать и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Ведь Методические рекомендации по учету спецодежды формально относятся только к оборотным активам (п.2).

Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. В Минфине России нам пояснили, что бухгалтеры могут учитывать специальную одежду как на основании ПБУ 6/01, так и на основании Методических указаний по учету спецодежды независимо от срока ее службы. Выбор методики остается за организацией, и он должен быть зафиксирован в учетной политике.

У каждого способа учета спецодежды есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. Тогда ее удобнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если же спецодежда стоит более 10 000 руб., то ее выгоднее учесть в составе оборотных активов и вести учет в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды. При учете такой одежды на счете 01 организации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п.1 ст.374 НК РФ).

Кому спецодежда? В очередь становись!

Выдача спецодежды отражается в личной карточке работника. Ее форма приведена в Постановлении Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Кроме этого, при выдаче спецодежды работнику в индивидуальное пользование необходимо заполнить ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме N МБ-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Данная ведомость заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — остается на складе.

На основании переданного в бухгалтерию экземпляра ведомости по форме N МБ-7 бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

• выдана сотрудникам спецодежда.

Или же делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 08

• выдана сотрудникам спецодежда.

В том случае, когда спецодежда, выданная по инициативе руководства, передается в собственность работника бесплатно, бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 10-10 (08)

• списана стоимость спецодежды, выданной в личное постоянное пользование;

Дебет 91-3 Кредит 68

• начислен НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества в соответствии с требованием п.1 ст.146 НК РФ;

Дебет 70 Кредит 68

• отражена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с работника.

Если организация учитывает спецодежду на счете 10, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования (п.26 Методических указаний по учету спецодежды). Они установлены в соответствующих постановлениях Минтруда России <*>. Для спецодежды, не указанной в них, сроки службы определяются при проведении аттестации рабочих мест или же в приказе руководителя.

<*> Необходимые постановления Минтруда России с нормами бесплатной выдачи спецодежды перечислены на с. 8 в материале «Оденем всех, но с условиями».

Срок использования начинает отсчитываться со дня фактической выдачи спецодежды работникам. При этом в сроки носки теплой спецодежды включается и время ее хранения в теплое время года (п.20 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, в ред. от 03.02.2004).

Но если срок службы спецодежды не превышает года, то ее стоимость со счета учета материалов можно отнести сразу на расходы (п.21 Методических рекомендаций по учету спецодежды). То есть так же, как и стоимость спецодежды, учитываемой на счете 01, если она не более 10 000 руб.

Согласно ст.221 ТК РФ работодатель обеспечивает стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников. Такие затраты включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Если спецодежда требует регулярной чистки, то работодатель может сразу выдать вместо одного комплекта одежды два. Тогда срок, на который выдана спецодежда, увеличивается в два раза (п.26).

Пример. Торговая организация приобрела двое брюк на утепляющей подкладке по цене 590 руб. за каждые, в том числе НДС — 90 руб. Согласно Типовым нормам бесплатной выдачи спецодежды (Постановление Минтруда России от 30.12.1997 N 69) кладовщику, работающему в неотапливаемых помещениях, положены брюки на утепляющей подкладке.

Предположим, организация находится в Новосибирской области (третий климатический пояс). Срок носки брюк составляет 24 мес. (Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70). Работнику сразу выдали двое брюк (то есть на 48 месяцев). Организация, согласно учетной политике, учитывает их как материалы.

Бухгалтер сделает следующие проводки (в части списания):

Дебет 10-11 Кредит 10-10

• 1000 руб. — выданы брюки кладовщику;

Дебет 44 Кредит 10-11

• 20,83 руб. (1000 руб. : 48 мес.) — ежемесячно списывается часть стоимости брюк.

Как мы уже сказали, в случае решения организации учитывать спецодежду в составе оборотных активов бухгалтерский и налоговый учет будут отличаться. В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается на расходы постепенно, а в налоговом учете сразу. Из-за этого в бухучете образуются налогооблагаемые временные разницы, а соответственно, отложенные налоговые обязательства.

Поносили и вернули

Если специальная одежда не передается работнику в собственность, то при увольнении или переводе на другую работу, где не предусмотрено обеспечение спецодеждой, он должен вернуть ее на склад.

При возврате спецодежды до окончания сроков ее носки в бухгалтерском учете она учитывается по остаточной стоимости. При этом бухгалтер должен сделать обратную запись:

Дебет 10-10 Кредит 10-11

• возвращена спецодежда в связи с увольнением работника.

С этого момента погашение стоимости средств индивидуальной защиты прекращается. В дальнейшем работодатель вправе вновь выдать ее сотрудникам, за исключением некоторых вещей, передача которых запрещена Типовыми нормами.

В том случае, когда возвращается спецодежда, учтенная в составе основных средств и списанная на расходы, в бухгалтерском учете никаких записей не делается. Эта операция отражается только в аналитическом учете.

Если работник увольняется или переходит на другую работу, но не вернул спецодежду, то организация может на основании приказа руководителя организации удержать с него остаточную стоимость средств индивидуальной защиты.

Списанная одежда

После истечения срока носки работник должен сдать в организацию защитные средства и получить новый комплект спецсредств.

Как же должна поступить организация со сданной спецодеждой?

Если обмундирование пригодно для дальнейшего использования, его можно и дальше выдавать своим сотрудникам (п.19 Правил обеспечения работников специальной одеждой, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51). Конечно, для этого списанную одежду необходимо привести в надлежащий вид.

Определить, можно ли в дальнейшем использовать спецсредства, должна постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия.

Обратите внимание! Бухгалтер списывает с учета только те средства индивидуальной защиты, которые фактически выбывают из организации (п.31 Методических указаний по учету спецодежды). Следовательно, после истечения срока носки спецодежду, пригодную для дальнейшего использования, бухгалтер продолжает отражать в аналитическом учете. Это касается как учета материалов, так и учета основных средств (п.18 ПБУ 6/01).

При выдаче спецодежды, срок носки которой уже истек, в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Л.В.Клименкова

Эксперт «УНП»

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 рублей, не является основным средством в целях налогового учета.

В целях бухгалтерского учета такое имущество не учитывается в составе основных средств, если учетной политикой организации установлен лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств более 40 000 рублей.
Обоснование вывода:
Налоговый учет

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью ровно 40 000 рублей не является основным средством. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если первоначальная стоимость актива составит, например, 40 000 руб. 01 коп., то есть более 40 000 руб., то такое имущество в целях налогового учета является основным средством.
Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Следовательно, если учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета установлен лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств более 40 000 рублей., то актив, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 рублей, необходимо учитывать в составе МПЗ. Если, например, первоначальная стоимость актива составит 40 000 руб. 01 коп., то есть более 40 000 руб., то такой актив следует учитывать в составе основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.