Квартира для сотрудника НДФЛ

Как оформить компенсацию за аренду жилья сотруднику?

1. Пропишите порядок возмещения в локальных нормативных актах.
2. Издайте приказ.
3. Уплатите налоги и правильно отразите в бухгалтерском и налоговом учете.

Условия, при которых возмещаются расходы на аренду квартиры

Организация вправе выплачивать компенсацию за съем жилья сотрудникам, вынужденным исполнять трудовые обязанности не по месту постоянного жительства. Трудовое законодательство обязывает работодателя возместить расходы на переезд и обустройство работника при вынужденном переезде (ст. 169 ТК РФ). Компенсация аренды жилья сотрудникам в составе таких расходов не поименована. Но компания вправе прописать подобное возмещение в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.

ВАЖНО! При необходимости переезда сотрудника в новое место жительства пропишите размер и порядок того, как выплачивается компенсация за съемное жилье в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему. Это позволит учесть затраты в налоговом учете.

Документы, необходимые для возмещения затрат

Перечислим, какие документы нужны для компенсации аренды жилья. Обычно требуется всего 2 документа

1. Заявление сотрудника на компенсационную выплату.
2. Копии договора аренды, платежных документов.

Образец заявления

Организация вправе не компенсировать понесенные затраты работникам, а арендовать жилое помещение для размещения работников самостоятельно и предоставлять его в пользование работникам, вынужденным сменить место жительства. В этом случае необходимы:

1. Договор аренды жилого помещения на организацию.
2. Договор безвозмездного пользования квартирой работником.

Собрав пакет документов, издайте приказ на компенсацию жилья или предоставление в пользование служебной квартиры.

Надо ли удерживать НДФЛ и страховые взносы

Контролирующие органы относят компенсацию оплаты жилья работнику по трудовому договору к зарплатным выплатам (Письмо Минфина от 14.01.19 №03-04-06/1153) и полагают, что с них уплачиваются:

• НДФЛ;
• страховые взносы.

И предоставление безвозмездного проживания в служебной квартире, и компенсация расходов на аренду жилья сотруднику являются доходом физического лица. Следовательно, облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме (ст. 422 НК РФ).

ВАЖНО! Существует судебная практика, которая показывает, что если выплаты производились работникам в качестве возмещения дополнительных затрат, связанных с разъездным характером работы (и организация смогла доказать это, представив ЛНА, такие как служебная записка на компенсацию жилья сотруднику, табели, путевые листы), то такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Поскольку компенсационная выплата производится в рамках трудовых отношений и не включена в необлагаемые (ст. 422 НК РФ), то ее включают в базу обложения страховыми взносами в полном объеме.

Как компенсируются затраты сотруднику	Как определить налогооблагаемую базу
Выплачивается возмещение расходов	Сумма компенсационной выплаты
Предоставляется служебная квартира	Сумма арендного платежа, уплачиваемого организацией

Отражаем в бухучете и учитываем в целях налогообложения

В бухгалтерском учете затраты на возмещение арендных платежей за квартиру относятся к расходам по основной деятельности. Проводки формируются следующие:

Операция	Дебет	Кредит
Начислено возмещение арендных платежей работнику	26, 44	73
Возмещение расходов на аренду выплачено работнику	73	50, 51
Арендные платежи за квартиру организацией учтена в расходах	26, 44	60, 76
Арендные платежи перечислены арендодателю	60, 76	51
Удержан НДФЛ	70	68
Начислены страховые взносы	26, 44	69

В налоговых расходах компенсация найма жилья сотрудникам признается только в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы работника. Дело в том, что Минфин относит такие выплаты к оплате труда в натуральной форме (Письмо от 14.09.16 №03-04-06/53726, ст. 131 ТК РФ). Отстоять право учитывать возмещение аренды сотрудникам при исчислении налога на прибыль в большем размере удастся только в суде.

Компания «Верген Аудит»

Жилищная проблема волнует в настоящее время многих молодых специалистов. И случается, что в решении данной проблемы заинтересован и работодатель, которому необходимы знания и энергия таких специалистов. В итоге стороны заключают взаимовыгодные сделки: работодатель обеспечивает работника жильем, чем привлекает к долгосрочному сотрудничеству такого работника. Существует несколько вариантов обеспечения работника жильем. В рамках настоящей статьи рассмотрим наиболее распространенные варианты: приобретение квартиры в собственность организации с последующей продажей работнику в рассрочку, с передачей в безвозмездное пользование на период работы у работодателя, а также вариант, когда организация арендует квартиру для работника без приобретения ее в собственность.

Квартиры, согласно ст. 130 ГК РФ, признаются недвижимым имуществом. Переход права собственности на такое имущество подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, ст. 551 ГК РФ). При заключении договора купли-продажи недвижимости необходимо учитывать положения §7 гл. 30 ГК РФ. Передача объекта недвижимости осуществляется по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (п. 1 ст. 556 ГК РФ).

Стоит обратить внимание, что за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество взимается государственная пошлина в размере 500 руб. для физических лиц и 7 500 руб. для юридических лиц. Плательщиком пошлины является лицо, которое обращается за государственной регистрацией перехода права собственности (ст. 333.17 НК РФ), то есть лицо, на которое регистрируется право собственности на недвижимость.

В отношении уплаты НДС с реализации недвижимости стоит отметить, что в настоящее время реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на основании пп.пп. 22 – 23 п. 3 ст. 149 НК РФ. Отметим, что к жилым помещениям ст. 16 ЖК РФ отнесены жилой дом или его часть, квартира или ее часть, комната. Таким образом, реализация квартир в настоящее время не подлежит налогообложению НДС.

В связи с этим напомним, что осуществление операций, подлежащих налогообложению НДС и освобожденных от налогообложения НДС, ведет к необходимости ведения раздельного учета таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом стоит отметить, что налогоплательщик вправе отказаться от вышеуказанной льготы по НДС, но только представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Далее рассмотрим порядок отражения в учете операции по приобретению квартиры в собственность организацией.

Приобретение квартиры в собственность организации

При решении вопроса о том, в составе каких активов учитывать приобретаемую организацией квартиру, необходимо исходить из цели ее приобретения.

Если квартира приобретается для последующей продажи работнику (в том числе с рассрочкой платежа), то, очевидно, такой объект не может быть принят к учету в состав основных средств, ведь в этом случае не выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В частности, не выполняется условие, установленное пп. «в» п. 4 о том, что «организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта».

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», активы, предназначенные для продажи, принимаются к учету в качестве товаров (как часть МПЗ). Таким образом, если квартира приобретается для последующей продажи работнику, ее следует учесть в составе товаров на счете 41 «Товары». В этом случае квартира будет учитываться по правилам, установленным указанным ПБУ 5/01. В частности, квартира будет приниматься к учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат организации на приобретение (п.п. 5 – 6 ПБУ 5/01). К таким затратам можно отнести расходы на уплату госпошлины за госрегистрацию перехода права собственности к организации, а также, если организация обращалась к риелторам, – расходы на уплату соответствующего вознаграждения риелторам. Отметим, что все расходы, которые возникают в связи с приобретением квартиры в качестве товара до момента принятия соответствующего товара к учету, на наш взгляд, целесообразно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Если же организация планирует приобрести квартиру для передачи сотруднику в безвозмездное пользование (например, на время работы у данного работодателя), то складывается следующая ситуация в отношении принятия такой квартиры к учету.

В соответствии с пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается к учету в качестве основного средства, в частности, в случае, если он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Если квартира приобретается для передачи в безвозмездное пользование сотруднику, ни одно из указанных условий, на первый взгляд, не выполняется. Учитывая также, что квартира в данном случае не способна приносить экономические выгоды (доход) в будущем (пп. «г» п. 4 ПБУ 6/01), существует мнение, что такие объекты «непроизводственного» назначения не являются основными средствами, а расходы на их приобретение следует сразу учитывать в составе прочих расходов, то есть отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако стоит отметить, что хоть прямых экономических выгод от приобретения подобных объектов и нет, наличие косвенных экономических выгод все же не следует исключать. Так, мы исходим из того, что квартиры приобретаются для специалистов, труд которых компания особо ценит, в связи с чем компания и обеспечивает таких специалистов жильем. Таким образом, косвенной экономической выгодой можно считать те выгоды, которые организация получает от использования труда особо ценных специалистов. Кроме того, для того чтобы найти подобных специалистов в своем регионе, возможно, может понадобиться гораздо больше вложений, нежели обеспечить жильем имеющихся специалистов. Таким образом, выполнение условия, установленного пп. «г» п. 4 ПБУ 6/01, к такой ситуации вполне можно обосновать – организация получает экономические выгоды от использования труда специалистов, которым на время работы у работодателя предоставляет жилье. В данном случае можно также говорить о выполнении условия, установленного пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01, об использовании объекта в деятельности организации – ведь квартиры предназначены для сотрудников организации, труд которых используется в деятельности организации. Таким образом, приобретенные объекты, хоть и косвенно, но используются в деятельности организации. Можно сказать, что целью приобретения подобных объектов является не предоставление объекта в безвозмездное пользование как таковое, а обеспечение сотрудников жильем, для того чтобы труд сотрудников можно было использовать в деятельности организации.

Учитывая приведенную аргументацию, на наш взгляд, вполне возможно обосновать вариант учета приобретенной квартиры в составе основных средств организации. Но в данном случае особое внимание следует уделить обоснованию приобретения квартиры. В частности, соответствующий иногородний сотрудник, действительно, должен обладать высокими профессиональными данными (способными приносить экономические выгоды организации). Кстати, в подтверждение нашего вывода можно также привести положения Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н). В соответствии с п. 21 данных Методических указаний, основные средства разделяются в учете, в частности, в зависимости от имеющихся у организации прав на них. При этом те из них, которые принадлежат организации на праве собственности, могут включать в себя сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование и т.д. Как видно, Методические указания не исключают возможность учитывать объекты, передаваемые в безвозмездное пользование, в составе основных средств. Важно, каково обоснование для такой передачи. В нашем случае, как мы выяснили, это обеспечение жильем соответствующих иногородних работников, труд которых организация использует в своей деятельности. Поэтому, с нашей точки зрения, подобные объекты можно учитывать в составе основных средств.

Рассматривая проблему приобретения квартиры для последующей передачи в безвозмездное пользование, стоит также обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, если организация списывает подобный объект в состав прочих расходов, то автоматически данный объект исключается из состава налогооблагаемой базы по налогу на имущество. А в этой части у налоговых органов могут возникнуть определенные претензии – ведь фактически объект не выбывает, а используется в деятельности организации (пусть и косвенно). Во-вторых, при передаче квартиры в безвозмездное пользование сотруднику у последнего возникает доход в натуральной форме, величина которого должна определяться исходя из рыночной стоимости арендной платы на аналогичное жилье (ст.ст. 41, 210, 211 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов работника и уплатить в бюджет необходимую сумму налога (ст. 226 НК РФ). Таким образом, у организации возникает проблема в определении рыночного уровня арендной платы, исходя из которой необходимо удерживать сумму НДФЛ. Кроме того, в данном случае следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли организация не сможет учесть соответствующую сумму амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Как видно, вариант приобретения квартиры для передачи в безвозмездное пользование сотруднику вызывает немало трудностей не только в части бухгалтерского учета приобретаемого имущества, но также в части налогообложения. И связано это с тем, что подобная ситуация четко не урегулирована действующим законодательством.

Таким образом, при выборе того или иного варианта обеспечения работников жильем следует взвешивать все «за» и «против», следует учитывать не только проблемы в части бухгалтерского учета, но также возможность риска в отношении налогообложения.

Пример 1.

Организация приобретает в собственность квартиру стоимостью 2 000 000 руб. Квартира передана организации по акту приемки-передачи 01.07.08. 02.07.08 была уплачена госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности на организацию в размере 7 500 руб. Кроме того, за услуги риелтора организация заплатила 1% от стоимости квартиры – 20 000 руб. (в т.ч. НДС в размере 3 050,85 руб.). Государственная регистрация перехода права собственности состоялась 30.07.08, на эту же дату подписан акт об оказанных услугах с риелторской организацией.

Вариант 1: квартира приобретается для последующей продажи работнику в рассрочку

Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие.

На 01.07.08:

Дебет 002 – 2 000 000 руб. – квартира принята к забалансовому учету.

В данном случае принятая по акту приемки-передачи квартира еще не является собственностью организации, следовательно, на основании п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина РФ от Минфина России от 28.12.01 № 119н) стоимость квартиры отражается за балансом.

На 02.07.08:

Дебет 68, субсчет «Госпошлина» Кредит 51 – 7 500 руб. – уплачена госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности;

Дебет 97 Кредит 68, субсчет «Госпошлина» – 7 500 руб. – госпошлина отражена в составе расходов будущих периодов.

На 30.07.08:

Дебет 41 Кредит 60 – 2 000 000 руб. – квартира принята к учету в состав товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – 16 949,15 руб. – расходы на услуги риелтора отражены в составе фактической себестоимости товара;

Дебет 19 Кредит 60 – 3 050,85 руб. – выделен НДС по услугам риелтора.

Учитывая, что реализация квартир не облагается НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, данные услуги приобретены для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению по НДС. Следовательно, «входной» налог должен учитываться в стоимости соответствующих услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет 41 Кредит 19 – 3 050,85 руб. – НДС по услугам риелтора учтен в стоимости приобретаемой квартиры;

Дебет 41 Кредит 97 – 7 500 руб. – в составе стоимости квартиры учтена уплаченная госпошлина.

Вариант 2: квартира приобретается для последующей передачи ее в безвозмездное пользование работнику

Мы выяснили, что в том случае, если организация сможет обосновать необходимость приобретения квартиры для предоставления своим сотрудникам в связи с использованием их труда в деятельности компании, квартиру вполне возможно учесть в составе основных средств. Рассмотрим данный вариант на бухгалтерских проводках.

На 01.07.08:

Дебет 08-4 Кредит 60 – 2 000 000 руб. – стоимость квартиры отражена в составе вложений во внеоборотные активы.

На 02.07.08:

Дебет 68, субсчет «Госпошлина» Кредит 51 – 7 500 руб. – уплачена госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности;

Дебет 08-4 Кредит 68, субсчет «Госпошлина» – 7 500 руб. – госпошлина отражена в составе расходов на приобретение основных средств.

На 30.07.08:

Дебет 08-4 Кредит 60 – 16 949,15 руб. – расходы на услуги риелтора отражены в составе расходов на приобретение основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 – 3 050,85 руб. – выделен НДС по услугам риелтора.

Дебет 08-4 Кредит 19 – 3 050,85 руб. – НДС по услугам риелтора учтен в составе расходов на приобретение основных средств.

При формировании стоимости основного средства:

Дебет 01 Кредит 08-4 – 2 027 500 руб. – квартира отражена в составе основных средств.

При передаче квартиры в безвозмездное пользование ее стоимость следует отразить на отдельном субсчете к счету 01, например, «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование».

Далее более подробно рассмотрим вариант продажи квартиры работнику организации в рассрочку.

Продажа квартиры работнику в рассрочку

В данном случае стороны заключают между собой договор купли-продажи с условием оплаты в рассрочку. В соответствии с п. 1 ст. 489 ГК РФ, договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. В этом случае договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. В данном случае следует учитывать, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ). Заметим также, что заключение договора купли-продажи с рассрочкой платежа означает заключение в этой части договора коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).

Рассматриваемая операция не имеет каких-либо особенностей, связанных с рассрочкой платежа, при отражении в учете. Доходы от реализации квартиры сотруднику будут признаны в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Моментом признания таких доходов следует считать момент государственной регистрации перехода права собственности на квартиру от организации работнику (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). На момент признания соответствующих доходов стоимость квартиры будет признана в составе расходов. Если квартира фактически передается работнику (по акту передачи) раньше момента госрегистрации перехода права собственности, то квартира не списывается с баланса организации, а учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Также стоит отметить, что если из условий договора купли-продажи следует, что до момента полной оплаты квартира находится в залоге у работодателя, то после госрегистрации перехода права собственности ее стоимость следует учитывать на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Расчеты с работником по проданной ему квартире следует отражать с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, на указанном счете отражаются информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1 с вариантом 1.

Предположим, 01.08.08 организация подписывает со своим работником договор купли-продажи квартиры по цене 2 100 000 руб., на эту же дату подписывается акт приемки-передачи квартиры. Договор купли-продажи включает условие о рассрочке платежа: работник обязан ежемесячно не позднее последнего числа каждого месяца вносить в кассу организации 70 000 руб. в оплату стоимости квартиры. Государственная регистрация перехода права собственности на квартиру к работнику произошла 25.08.08. По условиям договора до момента полного погашения стоимости квартиры она находится в залоге у организации.

На 01.08.08:

Дебет 45 Кредит 41 – 2 027 500 руб. – отражена отгрузка товара, право собственности на который еще сохраняется за организацией.

На 25.08.08:

Дебет 73 Кредит 90-1 – 2 100 000 руб. – признана выручка от реализации квартиры работнику;

Дебет 90-2 Кредит 45 – 2 027 500 руб. – отражена себестоимость квартиры;

Дебет 008 – 2 100 000 руб. – стоимость квартиры отражена в качестве залога.

Далее ежемесячно на каждую дату фактических расчетов с работником:

Дебет 50 Кредит 73 – 70 000 руб. – в кассу предприятия внесена задолженность по оплате квартиры.

На дату внесения последнего платежа:

Кредит 008 – 2 100 000 руб. – отражено выбытие залога.

Аренда квартиры для сотрудника

Конечно, ситуация, когда организация приобретает квартиру в собственность для последующей реализации сотруднику, встречается не часто. Это «недешевое удовольствие». Чаще, для удержания своих сотрудников, компании предлагают оплачивать за них арендные платежи. Данный вариант не приводит к такому огромному единовременному оттоку оборотных средств компании.

Возможны два основных варианта съема квартиры для сотрудника:

• организация самостоятельно в качестве арендатора заключает договор аренды и, соответственно, самостоятельно производит уплату соответствующих арендных платежей;
• договор аренды заключается сотрудником, а организация компенсирует сотруднику соответствующие расходы на уплату арендных платежей.

Оба варианта приводят к возникновению у работника налогооблагаемого дохода в виде суммы оплачиваемой организацией арендной платы или компенсации расходов на аренду (ст.ст. 41, 210, 211 НК РФ). Учитывая, что источником дохода является организация-работодатель, у нее возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДФЛ (ст. 226 НК РФ). При рассмотрении порядка учета и налогообложения данной ситуации следует учитывать, включается ли условие об аренде квартиры (или компенсации стоимости аренды) в трудовой договор с работником.

1 ) условие об аренде квартиры (компенсации стоимости аренды) включено в трудовой договор

В таком случае, если работодатель самостоятельно заключает договор аренды и оплачивает соответствующие платежи, оплата арендной платы рассматривается как оплата труда в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). И в данном случае важно соблюдать ограничение: величина арендной платы не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работника. Начисление арендной платы в данном случае будет производиться с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда». Расходы на оплату арендной платы будут относиться на те же счета учета затрат, на которых учитывается заработная плата сотрудника.

Для целей налогообложения прибыли арендные платежи будут учитываться как расходы на оплату труда на основании пп. 25 ст. 255 НК РФ (см. также, например, Письма УФНС по г. Москве от 11.01.08 № 21-08/001105@, Минфина РФ от 08.08.07 № 03-03-06/2/149). В данном случае также следует учитывать, что с рассматриваемой «оплаты труда в натуральной форме» организации придется начислять ЕСН, пенсионные взносы (п. 1 ст. 236, ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Пример 3.

Организация заключила договор аренды квартиры для сотрудника, в соответствии с которым ежемесячная сумма арендной платы составляет 20 000 руб. Условие о съеме квартиры для сотрудника включено в трудовой договор с ним. Ежемесячная сумма начисленной заработной платы сотрудника составляет 100 000 руб.

Ежемесячные бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 70 – 80 000 руб. – начислена заработная плата в денежной форме;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата в натуральной форме (в виде арендной платы);

Дебет 70 Кредит 68 – 13 000 руб. – отражено удержание НДФЛ;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 69 – 26 000 руб. – отражено начисление ЕСН по соответствующим фондам (в данном случае регрессивную шкалу не учитываем);

Дебет 69 Кредит 69 (по соответствующим субсчетам) – 14 000 руб. – отражено начисление пенсионных взносов;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 69 – 200 руб. – отражено начисление страховых взносов от несчастных случаев (по ставке 0,2%);

Дебет 70 Кредит 76 – 20 000 руб. – отражена сумма арендной платы, подлежащая перечислению арендодателю.

На дату расчетов:

Дебет 76 Кредит 51 – 20 000 руб. – отражено перечисление арендной платы арендодателю;

Дебет 70 Кредит 50 – 67 000 руб. – отражена выдача заработной платы (за вычетом всех удержаний).

Если же договор аренды заключен самим работником, а работодатель компенсирует стоимость арендной платы денежными средствами, то при включении такого условия в трудовой договор соответствующая компенсация будет также считаться частью заработной платы сотрудника, выплачиваемой в денежной форме. Все налоги в данном случае уплачиваются в порядке, указанном выше.

2) Условие об аренде квартиры (компенсации стоимости аренды) не включено в трудовой договор

В данном случае речь идет об оплате в пользу работников соответствующих услуг. Работник также получает доход в натуральной форме, но не в качестве оплаты труда, а в виде стоимости оплаченных за него услуг. Таким образом, объект налогообложения по НДФЛ также образуется, и организация обязана из любых доходов, выплачиваемых работнику, удержать соответствующий НДФЛ.

Расходы на оплату арендной платы в таком случае не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. В связи с этим на сумму арендной платы не будут начисляться ЕСН и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако освобождение от уплаты страховых взносов от несчастных случаев для такой ситуации не предусмотрено (см. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Для целей бухгалтерского учета расходы на оплату арендной платы в рассматриваемой ситуации, с нашей точки зрения, следует рассматривать как прочие расходы.

Пример 4

Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что условие об оплате арендной платы за сотрудника не включено в трудовой договор с ним. Сумма начисляемой заработной платы составляет те же 100 000 руб.

Ежемесячные бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 70 – 100 000 руб. – начислена заработная плата в денежной форме;

Дебет 70 Кредит 68 – 13 000 руб. – отражено удержание НДФЛ;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 69 – 26 000 руб. – отражено начисление ЕСН по соответствующим фондам (в данном случае регрессивную шкалу не учитываем);

Дебет 69 Кредит 69 (по соответствующим субсчетам) – 14 000 руб. – отражено начисление пенсионных взносов;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 69 – 200 руб. – отражено начисление страховых взносов от несчастных случаев (по ставке 0,2%);

Дебет 91-2 Кредит 76 – 20 000 руб. – отражено начисление арендной платы;

Дебет 70 Кредит 68 – 2 600 руб. (20 000 руб. × 13%) – отражено удержание НДФЛ с дохода в натуральной форме;

Дебет 91-2 Кредит 69 – 40 руб. (20 000 руб. × 0,2) – отражено начисление страховых взносов от несчастных случаев на сумму арендной платы.

На дату расчетов:

Дебет 76 Кредит 51 – 20 000 руб. – отражено перечисление арендной платы арендодателю;

Дебет 70 Кредит 50 – 84 400 руб. – отражена выдача заработной платы (за вычетом всех удержаний).

Если же в рассматриваемой ситуации организация будет компенсировать работнику соответствующие расходы на аренду жилья, то выплата таких доходов работнику также будет приводить к необходимости исчислять и удерживать НДФЛ. В целом, ситуация будет аналогична рассмотренной в примере 4. Но только для учета расчетов с работников по выплате ему компенсации следует использовать счет 73.

В заключение отметим, что в рамках данной статьи мы, кончено, рассмотрели не все возможные случаи обеспечения сотрудников жильем – мы постарались коснуться наиболее распространенных. На основании имеющейся информации приходится признать, что вариант с предоставлением жилья в безвозмездное пользование сотрудникам является наиболее «проблематичным» как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения налогообложения. В любом случае при выборе окончательного варианта стоит уделить особое внимание не только наличию налоговой базы по НДФЛ у работника, но и налоговой нагрузке на саму компанию.

Тема сегодняшнего Вестника – налогообложение расходов на аренду жилья для работника. Такая ситуация нередко возникает, когда мы приглашаем на работу специалиста из другого города или региона. Чтобы убедить его сменить место жительства, компания должна возместить ему расходы на аренду жилья. Это можно оформить как премию, дополнение к заработной плате, но тогда это дополнение будет облагаться всеми налогами, включая НДФЛ и страховые взносы. Поэтому нередко поступают по-другому. Компания заключает договор с арендодателем, арендует жилье (квартиру или апартаменты), и работник проживает в этой квартире. Возникают вопросы: какими налогами облагаются данные выплаты и облагаются ли вообще, какие в этой ситуации могут быть риски, признаются ли такие расходы по налогу на прибыль?

Тему сегодняшнего Вестника я выбрал, потому что недавно вышло Письмо ФНС на эту тему от 17.10. 2017 № ГД-4-11/20938@. В письме говорится о налогообложении таких выплат как НДФЛ, так и страховыми взносами.

По НДФЛ. Сначала ФНС подводит идеологическую базу и говорит, что нет оснований не включать такие выплаты в доход, анализирует п.3. ст. 217 НК РФ («налогом не облагаются компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством»). Дальше ФНС делает вывод, что из ст. 169 ТК следует, что такая выплата, как компенсация расходов на аренду жилья не предусмотрена. И после всего этого ФНС делает хороший для налогоплательщиков вывод: все-таки НДФЛ такая выплата может не облагаться, потому что к такому выводу в свое время пришел Верховный Суд.

Был «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015). В п.3 был рассмотрен аналогичный вопрос, и Верховный Суд сделал следующий вывод. Если аренда жилья (квартиры) заключается преимущественно в интересах работодателя, то в этой ситуации НДФЛ не возникает, такую выплату этим налогом облагать не нужно.

Это хорошее для нас с вами разъяснение, но хочу обратить внимание, что ФНС с некоторой неохотой признала эту позицию. Посмотрите, какая формулировка применена: » Если расходы по найму жилого помещения не облагаются НДФЛ, если они предусмотрены трудовым договором (это само собой разумеется – СД), и производятся исключительно в интересах работодателя». И само ведомство ссылается на п.3 вышеупомянутого Обзора ВС РФ .

Давайте проанализируем эту ситуацию поглубже, так как, на мой взгляд, здесь есть определённые риски. Пункт 3 Обзора ВС РФ рассматривает следующую ситуацию: компания открыла филиал в другом городе. Далее, чтобы привлечь в филиал сотрудников – руководителей и специалистов из головного офиса, которые были необходимы для запуска и полноценной работы филиала, – организация предложила им хорошие условия, в том числе аренду квартир. При этом квартиры арендовались в зависимости от статуса сотрудника в компании. Налоговая при проверке суммы аренды включила в доход сотрудников и привлекла компанию к ответственности по ст. 123 НК РФ, как налогового агента за неудержание НДФЛ. В этом деле было несколько интересных выводов, у кого складывается или может сложиться подобная ситуация, рекомендую ознакомиться с Обзором. Верховный Суд отметил, что основной интерес тут был у работодателя. Суд признал, что работники получили некоторую выгоду от компенсации расходов на аренду жилья, но при этом основная выгода тут у работодателя: ему нужно было привлечь и удержать работников на новом месте. Это была инициатива работодателя. В этой ситуации это очевидно. Когда открывается новый филиал, и там нужен сотрудник, ясно, что и перевод , и аренда квартиры для сотрудника входят в интересы работодателя. Этот важный момент подчеркнул и ВС (аренда квартиры для сотрудника – это интерес работодателя), это же подчеркивает и ФНС. Правда, на мой взгляд, ФНС эту мысль немного исказила и подала ее так: «исключительно в интересах работодателя». Не бывает «исключительно в интересах работодателя». Если компания арендует для работника жилье, он тоже автоматически получает выгоду. Поэтому, мне кажется, что ФНС в тексте письма допустила неточность, но есть общий посыл, что такие выплаты могут не облагаться НДФЛ, думаю, что формулировку ФНС можно понимать с поправкой на реальное положение вещей.

В этом деле был еще интересный момент. Судьи отметили, что квартиры были арендованы в зависимости от статуса работника, и далее приведена такая фраза: «но без элементов роскоши». То есть судьи посмотрели, какие именно квартиры были арендованы: супер-фешенебельные или же квартиры для нормального проживания и с учетом статуса работника? Убедились, что это были пригодные для проживания, хорошие квартиры, но не роскошные, и, поскольку основной интерес был у работодателя, то облагать такие выплаты НДФЛ не нужно.

Если у вас возникают подобные ситуации, обращайте внимание на детали: во-первых, выплата на аренду должна быть предусмотрена трудовым договором с работником, это формальная часть. Второй момент: посмотрите, насколько из ваших документов следует, что наем квартиры для работников был в интересах работодателя, и как это можно документально подтвердить. Если мы привлекаем сотрудника из другого города, который к нам переезжает, то выгода компании очевидна. Он живет в другом городе, он нам очень нужен, мы его привлекаем и снимаем ему квартиру. Если сотрудник живет в том же городе, работает в нашей организации, а мы ему арендуем квартиру, то тут точно надо пояснять интерес работодателя. Такая ситуация тоже может быть, например, сотруднику неудобно ездить, и он из-за этого ищет другую работу. Или он несет большие расходы за аренду квартиру. Тогда, чтобы удержать его, мы можем снять ему квартиру. Но, как вы понимаете, в этом случае интерес работодателя не столь очевиден, поэтому может возникнуть вопрос: что это за доплата без НДФЛ? Повышение зарплаты? Премия?

Поэтому в такой ситуации должны быть какие-то документы и пояснения, которые можно представить в ФНС и тем самым доказать, что все было проделано в интересах работодателя.

Второй момент, на который я уже обращал внимание, это то, что квартиры с элементами роскоши тоже попадают в категорию «рискованных». Если вы арендуете для сотрудника квартиру с элементами роскоши, очень дорогую (например, из-за местоположения), то тогда надо суметь объяснить, почему этому сотруднику была арендована такая квартира. Почему вы сняли не трехкомнатную квартиру 100 кв.м, а пятикомнатную в центре города, в дорогом районе? Тут могут быть риски, в том числе по НДФЛ. Поэтому, если вы хотите обосновывать такие выплаты, то исходя из документов, которые я вам назвал, то условие о съеме квартиры надо включить в трудовой договор, надо продумать пояснение, почему аренда этих квартир нам необходима, и квартиры должны быть без элементов роскоши. Тогда мы выполняем все требования, согласно которым выплаты на аренду жилья не будут облагаться НДФЛ.

Еще лучше – когда такие выплаты идут напрямую арендодателю по прямому договору, а не выплачиваются сотруднику в виде компенсации. На первый взгляд, нет никакой разницы, но чисто психологически, мне кажется, спокойнее выплачивать арендную плату напрямую арендодателю. Прямой договор с арендодателем вызовет меньше вопросов у проверяющих органов.

Интересно, что до недавнего времени позиция контролирующих органов (несмотря на наличие Обзора судебной практики) была противоположной. Например, было письмо Минфина РФ от 3 октября 2017 г., № 03-04-06/64421. В этом письме Минфин говорил, что такие выплаты облагаются НДФЛ.

Так что в любом случае хорошо, что появилось письмо ФНС, где прямо указана возможность не облагать НДФЛ выплаты на аренду жилья, при перечисленных условиях.

В этом же письме ФНС говорит о страховых взносах. И тут нам повезло меньше. ФНС следует той же самой логике, ссылается на ст. 422 НК РФ, в которой определены суммы, не облагающиеся страховыми взносами. Далее, в ст. 422 есть пп2.п.1, где говорится, что не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, не предусмотренные законодательством. Далее ФНС ссылается на ту же ст. 169 ТК, где говорят о том, что выплаты на аренду жилья не предусмотрены в расходах на переезд сотрудника. И отсюда вывод: такие выплаты облагаются страховыми взносами.

Вроде бы по НДФЛ и страховым взносам нормы похожи, но разница в том, что в Обзоре позиция по НДФЛ высказана ясно, а по страховым взносам однозначного вывода нет, и, тем более, есть новая норма гл. 34 НК РФ, предусматривающая правила, которые заработали только с 2017 года. До 2017 были отдельные положительные решения в пользу налогоплательщиков по таким ситуациям, когда компания арендовала сотруднику квартиру, не облагала страховыми взносами, далее был спор с фондами. Есть отдельные судебные решения, когда налогоплательщики выигрывали такие споры у фондов. Например, это Определение Верховного Суда РФ от 22.09.2015 по делу № 304-КГ15-5000.

Можно обосновать позицию, что такие выплаты страховыми взносами не облагаются, но ссылаться надо не на то, что эти выплаты не облагаются страховыми взносами, а на то, что они не являются объектом обложения, потому что это не часть выплат сотруднику. Или что они не связаны с его квалификацией или опытом. Можно ссылаться на старые судебные решения, где нормы были определены другим законом, 212-ФЗ.

Но хочу вас предупредить, что позиция в этом письме ФНС высказывается странная: НДФЛ может не облагаться такая выплата, при вышеназванных условиях, а страховыми взносами облагается всегда. И, если вы не будете облагать страховыми взносами выплаты на съем квартиры, будьте готовы свою позицию отстаивать.

По налогу на прибыль у нас тот же самый вопрос. Можно ли признать расходы на аренду жилья расходами по налогу на прибыль. Статья 255 НК РФ говорит, что любые выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором, признаются расходами. И, если мы в трудовом договоре такую компенсацию предусмотрели, то она расходом признается. В 2016 году было несколько писем Минфина, которые эту позицию подтвердили. Например, Письмо Минфина России от 14.09.2016 № 03-04-03/53726.

Цитата (Brigitte):Добрый день!
Д 91 К 76 — отражена задолженность по арендной плате,
Д 76 К 51 — перечислена арендная плата.
Ваша организация будет являться налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода в виде арендной платы физическому лицу. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами. Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, причем за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, оплата стоимости найма квартиры является доходом работника в натуральной форме. В пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что таким доходом является оплата организацией товаров, работ, услуг в интересах физического лица. Следовательно, организация обязана удержать НДФЛ с сумм, перечисленных в оплату жилья.
Также стоимость найма квартиры облагается страховыми взносами (ч 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Добрый вечер!
А почему 91 счет?
Если работник занят в основной деятельности компании, то это расходы по обычным видам деятельности (20, 25, 26, 44) — п.п. 5, 7 и 8 ПБУ 10/99.
Чтобы не спорить с налоговиками о правомерности принятия данных расходов для целей налогообложения, лучше прописать в трудовом договоре, что часть зарплаты (в пределах 20% от общей суммы) оплачивается путем предоставления работнику квартиры за счет работодателя. Тогда проводки будут:
Д 20, 25, 26, 44 К 70 — начислена зарплата;
Д 70 К 76 — зарплата частично погашена оплатой за квартиру;
Д 76 К 51 — перечислена арендная плата за квартиру.
Вопрос: ЗАО планирует привлечь для выполнения работ иностранных граждан из стран ближнего и дальнего зарубежья. В срочных трудовых договорах предполагается установить предоставление квартир для проживания в России приглашенных организацией иностранных работников.
Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-03 «О правовом положении иностранных граждан», пп. «г» п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167, работодатель обязан обеспечить жильем иностранного гражданина, ведущего деятельность в РФ на основании разрешения на работу.
ЗАО полагает, что, поскольку предоставление квартир для временного проживания иностранных работников является предусмотренной федеральным законодательством нормой компенсационных выплат работникам, в силу п. 3 ст. 217 НК РФ оплата этих квартир не подлежит обложению НДФЛ и согласно п. 4 ст. 255 НК РФ включается в состав расходов по налогу на прибыль организации (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 по делу N А40-36395/10-107-192, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009, Определение ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08).
Согласно пп. «г» п. 3 вышеуказанного Положения работодатель обязан обеспечить жильем иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья.
Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов в виде оплаты квартир, предоставляемых иностранным сотрудникам, соответствующих по метражу установленной в г. Москве социальной норме площади жилья для семьи иностранного работника, а также превышающих по метражу установленную социальную норму площади жилья?
Как облагаются НДФЛ суммы оплаты организацией предоставленных иностранным работникам квартир, соответствующих по метражу установленной в г. Москве социальной норме площади жилья для семьи иностранного работника, а также превышающих по метражу установленную социальную норму площади жилья?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/255
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, установленном Кодексом.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если российская организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны быть заключены в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) трудовые договоры.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ) приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 «О порядке предоставления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации» утверждено Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (далее — Положение).
Согласно пп. «г» п. 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
Таким образом, на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам — работникам организации.
Указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 Кодекса, согласно которому стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на оплату труда.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вместе с тем в соответствии со ст. 131 ТК РФ коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда помимо денежной формы может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, расходы на оплату жилья работникам организации — гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора. В период, когда договор не заключен и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В случае оплаты организацией квартир для проживания иностранных граждан сумма такой оплаты признается доходом таких физических лиц, полученным ими в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Гарантия жилищного обеспечения, предоставляемая в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ иностранному гражданину на период его пребывания в Российской Федерации приглашающей стороной, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер.
С учетом изложенного к суммам оплаты организацией квартир для проживания иностранных граждан положения п. 3 ст. 217 Кодекса не применимы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.05.2012